1. Főoldal
  2. Hírek
  3. ART
  4. Külföldön bejegyzett vállalkozás-áfa visszatérítés

Külföldön bejegyzett vállalkozás-áfa visszatérítés

ART 2007-10-24

Nyomtatás
Forrás: Önadózó

A külföldön nyilvántartásba vett adóalanyok általános forgalmi adó-visszatérítését a 2/1993. (I.13.) Kormányrendelet szabályozza.

1.1 Általános forgalmi adó-visszatérítés a külföldön nyilvántartásba vett adóalanyok részére

A külföldön nyilvántartásba vett adóalanyok általános forgalmi adó-visszatérítését a 2/1993. (I.13.) Kormányrendelet szabályozza.

Az a külföldön nyilvántartásba vett adóalany jogosult a gazdasági tevékenységhez belföldön beszerzett és kifizetett termék és igénybe vett szolgáltatás árában foglalt, illetve - importált termék esetén - az általa megfizetett általános forgalmi adó, valamint az általa kifizetett kompenzációs felár visszaigénylésére, aki (amely) a tárgyévben

* nem rendelkezik belföldön székhellyel, illetve állandó telephellyel - ide nem értve a kereskedelmi képviseletet -, ezek hiányában pedig állandó lakóhellyel vagy szokásos tartózkodási hellyel, továbbá

* nem teljesít belföldön termékértékesítést és szolgáltatásnyújtást, kivéve

- ha olyan tevékenységet végez, amelyre vonatkozóan a Magyarországon keletkezett adófizetési kötelezettség nem õt terheli,

- ha teherközlekedést, illetve ahhoz járulékosan kapcsolódó szolgáltatásokat, valamint olyan személyszállítást (ideértve a tranzit személyszállítást is) végez, ahol az indulás vagy a célállomás helye másik tagállam vagy harmadik ország területe.

* az Európai Közösség valamely tagállamában székhellyel, illetve állandó telephellyel, ezek hiányában pedig állandó lakóhellyel vagy szokásos tartózkodási hellyel rendelkezik, vagy az EK-n kívüli olyan államban rendelkezik székhellyel, illetve állandó telephellyel, ezek hiányában pedig állandó lakóhellyel vagy szokásos tartózkodási hellyel, mely állam és a Magyar Köztársaság között viszonosság áll fenn. 2004. május 1. óta a viszonosság a Liechtensteini Hercegséggel és Svájccal áll fenn.

Azaz csak olyan külföldön nyilvántartásba vett adóalany terjeszthet elõ adó-visszaigénylési kérelmet, akinek/amelynek székhelye, illetve állandó telephelye, ezek hiányában pedig állandó lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye az EK 26 tagállamának (Magyarországot értelemszerûen nem számítva) egyikében, illetõleg Liechtensteinben vagy Svájcban található. Így összességében 28 államból származhat kérelem.

* Amennyiben a külföldön nyilvántartásba vett adóalanynak az EK valamely tagállamán kívül vagy a viszonosságban álló államokon kívüli más államban is van székhelye vagy állandó telephelye, ezek hiányában pedig állandó lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye, adó-visszaigénylésre az egyéb feltételek teljesülése mellett is csak annyiban jogosult, amennyiben ahhoz a székhelyéhez vagy állandó telephelyéhez, ezek hiányában pedig ahhoz az állandó lakóhelyéhez vagy szokásos tartózkodási helyéhez, amely az Európai Közösség valamely tagállamában vagy abban az államban van, amellyel a viszonosság az elõzõek szerint fennáll, adóalanyiságot eredményezõ gazdasági tevékenység kötõdik. Fontos tehát, hogy az EK területén székhelye vagy telephelye legyen és ne csak áfa-regisztrált adóalany legyen.

1.2 A külföldön nyilvántartásba vett adóalany adó-visszaigénylési jogának korlátai

* A külföldön nyilvántartásba vett adóalanyt az adó-visszaigénylési jog olyan mértékben illeti meg, amilyen mértékben az adólevonási jog megilleti a belföldön nyilvántartásba vett adóalanyt.

A belföldi adóalanyt az általános forgalmi adóról szóló 1992. évi LXXIV. törvény (továbbiakban: ÁFA tv.) alapján megilleti a jog, hogy az általa fizetett adó összegébõl levonjon bizonyos adóösszegeket, így értelemszerûen ezen adóösszegek vonatkozásában a külföldön nyilvántartásba vett adóalanyt is megilleti az adó-visszaigénylési jog. Ugyanakkor a belföldi adóalany nem minden esetben vonhatja le az elõzetesen felszámított adót - és így a külföldön nyilvántartásba vett adóalanyt sem illeti meg az adó-visszaigénylési jog - ha az adóalany a terméket és a szolgáltatást

- közvetlenül tárgyi adómentes termékértékesítéshez és szolgáltatásnyújtáshoz használja fel, hasznosítja;

- teljes egészében az adóalanyiságát eredményezõ gazdasági tevékenységi körön kívüli célra használja fel, hasznosítja, ide nem értve két esetet, ha a terméket olyan állapotban hasznosítja saját célra, hogy az nem jogosítana levonásra vagy szolgáltatásokra a 9. §-ban említett esetben;

- üzemanyagként közvetlenül személygépkocsi üzemeltetéséhez használja fel, hasznosítja.

Nem vonható le az elõzetesen felszámított adó továbbá:

- ólmozott és ólmozatlan motorbenzin (vtsz. 2710 11 41, 2710 11 45, 2710 11 49, 2710 11 59) beszerzése,

- személygépkocsi, 125 cm3-nél nagyobb hengerûrtartalmú motorkerékpár (vtsz. 8711-bõl), jacht és sport- vagy szórakozási célú hajó (vtsz. 8903) beszerzése (kivéve a lakóautó-kölcsönzéssel (SZJ 71.10.10.0-ból) foglalkozó adóalany, a kölcsönbe adott lakóautó tekintetében),

- élelmiszerek és italok beszerzése,

- éttermi, cukrászati és egyéb nyílt árusítású vendéglátó-ipari szolgáltatások igénybevétele,

- szórakoztatási szolgáltatások (SZJ 55.40, 92.33, 92.34, 92.72) igénybevétele,

- személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához kapcsolódó termékek beszerzése és szolgáltatások igénybevétele (kivéve a személygépkocsi-kölcsönzéssel (SZJ 71.10.10.0-ból) foglalkozó adóalany, a kölcsönbe adott személygépkocsik tekintetében),

- távolsági és helyi személytaxi-közlekedés (SZJ 60.22.11) igénybevétele,

- parkolási szolgáltatás igénybevétele, illetve úthasználati díj fizetése, kivéve a 3,5 tonnát meghaladó legnagyobb össztömegû gépjármûvel (ideértve az autóbuszt is) történõ parkolási szolgáltatás igénybevétele, illetve úthasználati díj fizetése,

- lakóingatlan építéséhez, felújításához kapcsolódó beszerzések (kivéve az az adóalany, aki (amely) a beszerzéseket továbbértékesítési céllal épített lakóingatlan építéséhez használja fel, hasznosítja),

- a 2. számú melléklet 2. pontja alapján tárgyi adómentesnek nem minõsülõ lakóingatlan beszerzése esetén feltéve, hogy a beszerzés nem továbbértékesítési, vagy nyilvántartásában közvetlen anyagként való felhasználási, vagy a 8. § (4) bekezdése szerinti céllal történik.

- helyi és távolsági távbeszélõ-szolgáltatás (SZJ 64.20.11 és 64.20.12), mobiltelefon-szolgáltatás (SZJ 64.20.13), továbbá az Internet-protokollt alkalmazó beszédcélú adatátvitel (SZJ 64.20.16-ból) igénybevétele esetén az elõzetesen felszámított adó 30 százaléka nem vonható le. Mentesül a részleges levonási tilalom alól az adóalany akkor, ha a szolgáltatás ellenértékének legalább 30 százalékát továbbértékesítési céllal, vagy a 8. § (4) bekezdése szerint számlázza tovább.

* Nem téríthetõ vissza az adó olyan termék és szolgáltatás után, amelynek adóval növelt ellenértékét a külföldön nyilvántartásba vett adóalany az adó-visszatérítés iránti kérelem benyújtásának napjáig nem fizette meg, továbbá ha belföldi fióktelepe útján szerezte be vagy rendelte meg.

* A külföldön nyilvántartásba vett adóalany a közvetett vámjogi képviselõ által - amennyiben nem import adójogi megbízottként járt el - megfizetett adó visszaigénylésére kizárólag akkor jogosult, ha belföldi adóalanyként ugyanezen adó levonására teljes egészében jogosult lenne.

* A külföldön nyilvántartásba vett adóalany az import adójogi megbízott által megfizetett adó visszaigénylésére kizárólag akkor jogosult, ha annak levonásba helyezésére az ÁFA Tv. értelmében [36. § (4) b)]már nincs lehetõség.

1.3 Az adó-visszatérítés engedélyezésének általános feltételei

* Az adóvisszatérítés az APEH Kiemelt Adózók Igazgatóságához az e célra rendszeresített, írásban benyújtott kérelemre történik. A kérelemnek legalább a következõket kell tartalmaznia:

1. a külföldön nyilvántartásba vett adóalany nevét,

2. székhelyének, illetve állandó telephelyének, ezek hiányában pedig állandó lakóhelyének vagy szokásos tartózkodási helyének címét,

3. tevékenységi körét,

4. adószámát,

5. a kérelemmel érintett idõszakot,

6. a visszaigényelendõ adó teljes összegét,

7. a bankszámlaszámát,

8. a kérelemhez csatolt okmányok számát,

9. a kötelezõ nyilatkozatokat,

10. a kérelem keltét, valamint a kérelmezõ aláírását.

Ha valamely fenti kellék hiányzik a kérelembõl, az adóhatóság hiánypótlást a kérelem beérkezésétõl számított két hónapon belül kérhet.

* Az adó-visszaigénylési jog gyakorlásának további feltétele, hogy a külföldön nyilvántartásba vett adóalany igazolja, hogy „hozzáadottérték-adó” típusú forgalmi adó fizetésére kötelezett (ún. adóhatósági igazolás), annak az államnak az illetékes hatósága által kiállított okirattal, ahol ilyen személyként nyilvántartásba vették. Az igazolás legalább a következõket tartalmazza:

- az okiratot kiállító hatóság nevét és címét,

- a külföldön nyilvántartásba vett adóalany nevét, tevékenységi körét, székhelyének, illetve állandó telephelyének, ezek hiányában pedig állandó lakóhelyének vagy szokásos tartózkodási helyének címét, adószámát,

- az adóalanyiság igazolását,

- az igazolás keltét, aláírást, valamint a bélyegzõt.

Az igazolást az adóalany hiteles magyar fordítás és diplomáciai felülhitelesítés nélkül is benyújthatja.

Az igazolás az okirat kiállításának napjától számított 1 évig érvényes, ezen idõszakon belül ilyen igazolást újból nem kell benyújtani.

* A külföldön nyilvántartásba vett adóalanynak nyilatkoznia kell az alábbiakról:

- nem rendelkezik belföldön székhellyel, illetve állandó telephellyel - ide nem értve a kereskedelmi képviseletet -, ezek hiányában pedig állandó lakóhellyel vagy szokásos tartózkodási hellyel,

-továbbá nem teljesít belföldön termékértékesítést és szolgáltatásnyújtást,

- az adó-visszatérítésre jogosító ráfordításait üzleti költségként számolta el,

-valamint a részére tévesen kiutalt összeget visszafizeti.

* csatolnia kell

- a nevére, vagy belföldi kereskedelmi képviselete nevére kiállított, az adó összegét vagy mértékét elkülönítetten tartalmazó eredeti számlát, az elektronikus úton kibocsátott számlát, illetve - termékimport esetén - az adó összegét közlõ határozatot,

-a közvetett vámjogi képviselõ által áthárított adó visszatérítése esetén csatolja a határozatot és a közvetett vámjogi képviselõnek, illetve az import adójogi megbízottnak az adókötelezettség teljesítésérõl szóló nyilatkozatát,

- az adóval növelt ellenérték megfizetését igazoló bizonylatot,

- az általa kiállított, a mezõgazdasági tevékenységet folytató adóalany által teljesített termékértékesítésrõl szóló, felvásárlást igazoló bizonylatot.

* Az adó-visszaigénylési jog 2007. évben kiállított számlákra vonatkozóan csak olyan kérelem tekintetében érvényesíthetõ, amelyben az igényelt összeg eléri, vagy meghaladja 7.000,- forintot (25 euro). 2007. évet megelõzõen kiállított számlák esetén a 7.000 forint (25 euro) összeghatár a számla adótartalmára vonatkozott.

A fent felsoroltakon túlmenõen az adóhatóság az adóigazgatási eljárás keretében a tényállás tisztázása céljából további kiegészítõ adatokat kérhet a külföldön nyilvántartásba vett adóalanytól. Ennek keretében szerzõdések, nyilatkozatok és egyéb háttérbizonylatok kérhetõek be, amelyekbõl a gazdasági esemény adójogi konzekvenciája megállapítható.

A külföldön nyilvántartásba vett adóalany adó-visszatérítési joga a számla, illetve a határozat kiállításának idõpontjában keletkezik.

A tárgyévben keletkezett adó-visszatérítési jogát a külföldön nyilvántartásba vett adóalany fõszabályként a tárgyévet követõ naptári év január hónap 1. napjától kezdõdõen, legfeljebb azonban ugyanezen év június hónap 30. napjáig az adóhatósághoz benyújtott kérelemmel érvényesítheti. A határidõ elmulasztása esetén igazolási kérelem benyújtásának nincs helye.

Amennyiben a külföldön nyilvántartásba vett adóalany adó-visszatérítési igénye kérelmenként eléri vagy meghaladja az 51.000,- forintot (200 euro), igényét negyedévente, a negyedévet követõ hónap utolsó napjáig az adóhatósághoz beérkezett kérelemmel terjesztheti elõ. Ezen határidõ elmulasztása esetén a fõszabály érvényesül.

Az adóhatóság a visszatérítésrõl szóló igény elbírálásáról hozott határozatot az igény benyújtásától számított 6 hónapon belül hozza meg.

1.4 A pénzügyi teljesítésre vonatkozó szabályok

Az adó-visszatérítés forintban illeti meg a külföldön nyilvántartásba vett adóalanyt. A visszatérített adó összegét az adóhatóság a külföldön nyilvántartásba vett adóalany esetében annak választása szerint Magyarországon vagy nyilvántartásba vétele szerinti államban vezetett bankszámlájára utalja.

Az átutaláshoz kapcsolódó költségek a külföldön nyilvántartásba vett adóalanyt terhelik, amely a visszatérített adóból visszatartandó. Amennyiben a visszatérítendõ adó várhatóan nem éri el az átutaláshoz kapcsolódó költségeket, a visszatérítés feltétele, hogy a külföldön nyilvántartásba vett adóalany elõzetesen megtéríti az átutalás valamennyi költségét.

Ha a belföldi adóalany által megfizetett általános forgalmi adó összege utólag megváltozik és ezzel a külföldön nyilvántartásba vett adóalany adó-visszatérítési igényének összege megváltozik:

a) a külföldön nyilvántartásba vett adóalany köteles a különbözetet az adóhatóság részére visszafizetni, ha a visszatérített adó összege több, mint a belföldi adóalany által megfizetett adó összege;

b) a külföldön nyilvántartásba vett adóalany jogosulttá válik a különbözet összegét új kérelem benyújtásával igényelni, ha a visszatérített adó összege kevesebb, mint a belföldi adóalany által megfizetett adó összege.

Ha a visszatérített adó összege több, mint a belföldi adóalany által megfizetett adó összege, az adóhatóság felfüggeszti a külföldön nyilvántartásba vett adóalany részére történõ újabb visszatérítések teljesítését, amíg a külföldön nyilvántartásba vett adóalany a különbözetet az adóhatóság részére nem fizeti vissza.

Forrás: www.apeh.hu
Kiemelt Adózók Igazgatósága
2007.06.27.

Önadózó

Vissza az előző oldalra

Webáruház

Szabályzatok

Szabályzatok kategória összes termékének megtekintése

E-Könyvek

E-Könyvek kategória összes termékének megtekintése

Szakkönyvek

Szakkönyvek kategória összes termékének megtekintése

E-Start

Önadózó segítség az ügyek elektronikus intézéséhez.

Vissza az előző oldalra